|
СисойОднако для борьбы с хищениями придуманы и другие методы, кроме применения двойной записи (видеоконтроль, обыск и т.п. :-)).Метод двойной записи не имеет никакого отношения к методам борьбы с хищениями (если Вы его имели в виду). Он просто создает что-то вроде "контроля четности" или CRC, средства контроля оборотно-сальдового баланса. Это внутренний механизм самоконтроля собственно системы ведения бухгалтерского учета, с помощью которого достигается уверенность в логической целостности учетной информации. Не более того. Опять же, логическая целостность достигается только низшего уровня. Более высокий уровень контроля достигается составлением бухгалтерского баланса, который уже ближе к контролю экономической сути бухгалтерского учета и котороый тоже должен сходиться. И который опять же не дает никакой гарантии соответствия информации, отраженной в учете, реальной хозяйственной деятельности.
Современные IT-системы позволяют вести учет таким образом, что ни оборотно-сальдовый баланс, ни даже бухгалтерский баланс автоматически всегда оказываются в "сведенном" состоянии.
Однако, слишком эмоциональный спор, по своей сути, ни о чем, привел к отклонению темы обсуждения от главного русла. Я попытаюсь вернуться к обсуждению основного вопроса.
ПМСМ, SIM-Карты вполне можно учитывать за балансом на счете 006 как "бланки строгой отчетности", по своей экономической сути они подпадают под понятие "электронного бланка строгой отчетности". В "Налоговом вестнике" №5,6 2008г есть очень пространная статья "Мобильная связь: особенности учета и налогообложения", в которой детально обмусолены правила учета SIM-карт. Вот выдержки из нее:
выдержкиОтдельный учет затрат на приобретение SIM-карт должен быть предусмотрен в качестве самостоятельного элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики организации.
Стоимость подключенной SIM-карты - это единовременный платеж (как правило, небольшой), уплачиваемый при заключении договора с оператором сотовой связи. По своей сути, стоимость SIM-карты является оплатой услуг оператора связи по выделению телефонного номера и доступа к сети подвижной связи (п.2 Правил оказания услуг подвижной связи). Поэтому, по нашему мнению, SIM-карты нельзя признать в качестве основных средств, несмотря на то что срок их полезного использования может превышать 12 месяцев.
В бухгалтерском учете расходы на приобретение SIM-карт, принадлежащих организации на праве собственности, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) в следующем порядке.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов на одноименном счете 97 и подлежат списанию в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.), в течение периода, к которому они относятся. На этом основании расходы по подключению SIM-карты будут списываться в бухгалтерском учете в течение срока, который может быть определен в соответствии с условиями договора, заключенного с сотовым оператором, или в течение срока, который утверждается руководителем организации, если в соответствии с договором установить срок невозможно.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг связи, в том числе на оплату стоимости подключения SIM-карты, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ); при этом должны соблюдаться требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
...
Вариант 1 налогового учета. Расходы по подключению SIM-карты неограниченного срока действия организация может учитывать равномерно в течение срока, который она вправе установить самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей налогообложения. Основанием для такого варианта учета являются положения абзаца второго п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно.
В этом случае порядок бухгалтерского и налогового учета совпадет, что избавляет организацию от необходимости применения нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
По мнению автора, это оптимальный и методологически правильный вариант учета расходов по подключению SIM-карт.
Однако, как показывает аудиторская практика, бухгалтеры, как правило, пренебрегают этим вариантом учета в связи с несущественным размером сумм, подлежащих равномерному списанию в течение установленного срока действия SIM-карты. Например, если стоимость SIM-карты равна 500 руб., а срок ее использования установлен равным 37 месяцам, то сумма ежемесячно признаваемых расходов в течение периода использования SIM-карты составит всего 13,51 руб. (500 руб. : 37 мес.). В связи с этим необходимо подчеркнуть, что если в бухгалтерском учете действует требование рациональности ведения учета, установленное п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, то в налоговом учете такого принципа нет (здесь термин "рациональность" рассматривается только в контексте с экономической целесообразностью расходов применительно к нормам п. 1 ст. 252 НК РФ) (см. пример 3).
Вариант 2 налогового учета. Расходы по подключению SIM-карты неограниченного срока действия организацией могут быть учтены единовременно при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Для обоснования данной позиции можно использовать следующие аргументы.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (абзац первый п. 1 ст. 272 НК РФ). Поскольку в данном случае период признания расходов на подключение SIM-карты с неопределенным сроком действия определить невозможно, то организация вправе учесть такие расходы единовременно на основании подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Если в бухгалтерском учете расходы на оплату подключения SIM-карты списываются, как было отмечено выше, в течение определенного периода, а в налоговом учете - единовременно, размер прибыли и сумма налога в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Возникнет налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства.
Однако вариант 2 приведет, скорее всего, к спору с налоговым органом, разрешать который организации придется в судебном порядке.
В отношении документального подтверждения рассматриваемых операций необходимо отметить следующее. С учетом норм подпункта 6 п. 1 ст. 254 НК РФ услуги связи не подпадают под определение услуг (работ) производственного характера. Следовательно, наличие акта приема-передачи услуг по подключению SIM-карты для целей налогового учета не является обязательным условием (п. 2 ст. 272 НК РФ) - достаточно счета оператора сотовой связи. Читателям журнала следует обратить внимание на то, что счет-фактура на стоимость услуг подключения SIM-карты как учетно-контрольный документ для целей исчисления НДС не рассматривается в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ в качестве первичного учетного документа.
...
В настоящее время многие тарифы, предлагаемые операторами сотовой связи при заключении договора, предусматривают следующие условия для разовых платежей при подключении сотового телефона:
- плата за подключение - 0,00 руб.;
- стоимость SIM-карты - 0,00 руб.;
- минимальный авансовый платеж с учетом НДС - в определенной сумме.
Это означает, что стоимость самой SIM-карты и услуги по подключению равна нулю, а сумма денежных средств, уплаченная оператору сотовой связи при заключении договора, полностью зачисляется на лицевой счет абонента в качестве авансового платежа. Соответственно в бухгалтерском учете такая операция должна быть отражена следующей записью:
Д-т 60, субсчет "Авансы выданные", К-т 51 "Расчетные счета" - отражена сумма минимального авансового платежа оператору сотовой связи в соответствии с условиями договора и выбранным тарифом.
Автор настоятельно рекомендует организовать аналитический учет полученных по нулевой стоимости SIM-карт в разрезе каждого телефонного номера и (или) каждого работника, которому выдана SIM-карта с соответствующим номером.
После выставления оператором сотовой связи счета за оказанные услуги в бухгалтерском учете стоимость таких услуг (без НДС) признается в качестве расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 25, 26, 44) в том отчетном периоде, в котором они имели место, на основании п. 5 и 18 ПБУ 10/99.
...
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, то есть затраты, осуществленные в производственных целях и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такими документами могут являться:
- приказ по организации, утверждающий перечни работников, которым в силу их должностных обязанностей необходимо использование сотовой связи, с номерами закрепленных за ними SIM-карт, а также номера телефонов абонентов (с указанием наименований абонентов-организаций и служебных должностей их сотрудников), связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности;
- должностные инструкции (тарифно-квалификационные характеристики - для категории "рабочие") работников с указанием необходимости обеспечения работника сотовой связью для выполнения им своих трудовых обязанностей;
- трудовые договоры, содержащие условие о необходимости обеспечения работника сотовой связью для выполнения им трудовых обязанностей;
- иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом [например, письменное распоряжение руководителя (служебное задание) сделать звонки и отчет работника-исполнителя о его результатах в письменной форме; перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному сотовому телефону, и цель этих переговоров; отчет о проводимом в рамках маркетинговой политики маркетинговом исследовании рынка сбыта, в том числе с использованием сотовой связи; распорядительные документы, указывающие на закрепление за конкретными работниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг)].Из приведенных цитат можно сделать вывод о том, в привязке к каким субсчетам каких счетов требуется вести аналитический учет SIM-карт.
|
