У бухгалтерского счета есть "стороны" - дебет и кредит. Сами счета делятся на "источники" и "приемники" (пасивные и активные). Активные счета образуют комплекс активов, которыми в настоящий момент реально обладает предприятие. Пасивные счета образуют комплекс источников, за счет которых эти активы образовались. Совокупность того и другого образуют бухгалтерский баланс предприятия, в котором сумма источников на любой момент времени равна сумме приемников. То есть, сумма активов всегда равна сумме пассивов.
Метод двойной записи требует относиться к любом движению ресурсов, как к движению, подчиненному закону "ничего ниоткуда не возникуает и бесследно исчезнуть не может". Движение ресурсов по счетам обязательно отражается на двух счетах одновременно - на том, где что-либо уменьшилось и на том, где что-либо увеличилось. Такая операция называется "проводкой", а задействованные в ней счета называются "корреспондирующими". Если в проводке задействованы только активные счета, то общая сумма активов предприятия не изменяется - на одном активе убыло, на другом прибыло (например, материал переместился из склада в цех - от этого его не стало ни больше, ни меньше, он по-прежнему находится в активах предприятия). Аналогично при корреспонденции между собой двух пасивных счетов не изменяется общая сумма пасива. Соответственно, баланс предприятия при таких проводках не изменяется. Изменяется он только тогда, когда проводка делается между активным и пасивным счетом. При этом одновременно изменяется общая сумма активов и пассивов, оставаясь при этом равной друг другу. Изменение баланса обычно происходит, когда ресурсы предприятия уходят во внешнюю среду, либо когда из внешней среды поступают на предприятие.
Что такое "дебет" и "кредит"? Это просто стороны счета. Две трубы. По одной ресурсы на счет "втекают", по другой "вытекают". Какая из них называется "дебет", какая "кредит", зависит от вида счета. Если счет активный, то дебет - труба для притока на нем средств, а кредит - для оттока. Для пасивных счетов - наоборот. Мир пасивных счетов - это "антимир" активных. Остаток на активном счете должен быть всегда дебетовым или нулевым (не может быть в кассе минум пять рублей, не может быть на складе материала на минус тысячу рублей). Аналогично, остаток на пасивном счете - всегда кредитовым (только предприятие может начислить сотруднику зарплату, сотрудник предприятию ее начислить не может). Суммовой остаток на счете на заданную дату в бухучете именуется "сальдо".
Справедливости ради следует заметить, что существуют еще и активно-пасивные счета - это счета взаиморасчетов с контрагентами. Остаток на них может быть и дебетовым, и кредитовым в зависимости от того, "нам должны" или "мы должны". Для включения в бухгалтерский баланс остаток таких счетов разворачивается по организациям - кредитовые включаются в пасив, дебетовые - в актив.
Многократно выполненные проводки по совокупности разных счетов формируют сложную картину, в которой нужно быстро разбираться. Один и тот же счет может многократно корреспонироваться с одним и тем же счетом, может корреспонироваться со множеством других счетов. Причем, для одних счетов он может выступать как источник, для других как приемник.
По одному счету его итоговые обороты по дебету и кредиту необходимо уметь видеть отдельно, поскольку по разным счетам их итоговая сумма несет определенную смысловую нагрузку. Например, сумма всех оборотов по дебету счета 10 "Материалы" - это сумма прихода всех материалов. Сумма всех оборотов по кредиту этого же счета образует итоговый расход этих материалов на различные цели. Цели можно увидеть по корреспонденции данного счета, например в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" - расходование материалов в производство. В свою очередь обороты по дебету счета 20 образуют картину затрат на производство. Отраженные по дебету счета 20 обороты в корреспонденции со счетом 10 равны, если их рассматривать "через" 20-й счет, равны оборотам по кредиту 10-го счета, если их рассматривать "через" 10-й счет. Но по дебету 20-го счета кроме 10-го счета корреспондирует множество других счетов. Грамотно настроенные аналитические разрезы 20-го счета уже при рассмотрении оборотно-сальдовой ведомости позволяют получить картину, которая видна в калькуляции фактической себестоимости. То есть, калькуляцию фактической себестоимости можно софрмировать по картине оборотов на 20-м счете.
Смысл оборотов по дебету счета 20 и по его кредиту существенно различается. По кредиту, по логике "бизнес-процесса" :), должны возникать обороты лишь со счетом 43 "Готовая продукция".

Теперь рассмотрим тот редкий случай :), когда материалы возвращаются из цеха обратно на материальный склад. Возникает ощущение, что эту операцию можно отразить в корреспонденции Д10 К20. Однако, если после выполнения подобной проводки попытаться увидеть общую сумму материальных затрат, которую мы хотим отразить в калькуляции фактической себестоимости, глядя на дебетовый оборот счета 20 в корреспонденции со счетом 10, то мы уже получим некорректный результат. Поскольку в нем будет присутствовать ВЕСЬ материал, который был передан со склада в производство без учета того факта, что часть его вернулась впоследствии обратно. Чтобы теперь сформировать корректный результат, мы должны смотреть еще и на кредитовые обороты счета 20, выявлять там случаи возвратов и вычитать их из итоговой суммы. Однако, выявить возвраты в полной мере по корреспонденции может не получиться, потому что в этой же корреспонденции Д10 К20 может быть отражено также производство полуфабрикатов и узлов, если не ведется счет 21, итогда - пиши пропало, по итоговым оборотам получить интересующую нас картину мы в принципе уже не сможем.
Поэтому подобные проводки принято отражать сторнированием , то есть, показывать Д20 К10, но сумму с отрицательным знаком. Если мы посмотрим на итоговые обороты по дебету счета 20, мы увидим сумму, уже откорректированную на сумму возвратов, никаких дополнительных телодвижений не понадобится.
Сторнирование является не только удобным, но и обязательным к применению механизмом в ряде случаев. Так, законодательство требует, чтобы ошибочно сделанные бухгалтером проводки исправлялись только сторнированием, а не проводками в противоположной корреспонденции.

michael_- курсовые разницы-...По бухгалтерской справке.
michael_- амортизация ОС и НАПо ведомости начисления амортизации
michael_- закрытие счетовДолжно быть тоже по бухгалтерской справке, но на этот нюанс очень многие закрывают глаза и делают без документа.

michael_И часто Вы видели регистрируемые бухгалтерские справки?На нашей фирме бухгалтера их ОБЯЗАНЫ составлять на каждый чих. Не составляются они только на проводки по закрытию месяца.

michael_А ведомости амортизации сорее отчет, чем первичка.Не буду спорить. Многие "первичные документы" мы формируем автоматически по проводкам, а уже после ставим на них все необходимые подписи. Самое главное, чтобы документ БЫЛ, и необходимые на нем подписи - тоже. Даже если Вас просят принести документ, подтверждающий правильность начисления амортизации за позапрошлый год, котрую расчитывал бухгалтер, уволившийся два месяца назад.

2 michael_. Если вы считаете требования законодательства необязательными к исполнению по причине содержащейся в этих требованиях глупости, то это один разговор. Если же вы на полном серьезе полагаете, что в законодательстве требований по обязательному наличию первичных документов на каждую проводку не существует, то вынужден вас разочаровать (выделено мной):
Статья 9 "Закона о бухгалтерском учете"1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты :
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.

Кстати, одного бухгалтера, принятого на испытательный срок, уволили у нас как раз за то, что он не составил бухгалтерскую справку к исправительным сторнировочным проводкам, а сами проводки сделал. В поле "документ" при этом он указал "проводка"... :)

P.S. Налоговое счастье множества организаций построено на том факте, что среди налоговых инспекторов чайников еще больше, чем среди бухгалтеров. Но иногда попадаются и грамотные (нам, например, с ними "везет"). :)

CyrilusЕсли мы ведём полноценный аналитический учёт, что мешает нам, например, снабдить проводку по возврату Д10 К20 аналитическим признаком "возврат"?Для чего? Для того, чтобы отминусовать ее когда это понадобится? Чем, собственно, сам знак "минус" не признак и чем он хуже для вычитания? А вообще я ничего не имею против признака сторнирования (а не возврата, поскольку сторнирование производится не только при возврате). Только не понимаю, зачем такие лазания левой ногой через правое ухо? А если кто-нибудь при расчете итогов просто забудет поинтересоваться, а были ли какие-то редкие проводки, помеченные признаком?

CyrilusТеперь, чем плохо Ваше, так сказать, "know-how" (т.е. почему нежелательно сторнировать).Небольшое уточнение. Оно не моё, оно Минфина... :) цитатыПБУ 7/98 "События после отчетной даты"
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

План счетов бухгалтерского учета
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Письмо Минфина РФ от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10
...при отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате трудаПодобных цитат можно привести тысяч несколько...

CyrilusПредставьте, что мы ведём аналитический учёт в том числе и по материально ответственным лицам (МОЛам). В производство мы забрали материалы у одного МОЛа, а вернуть по каким-то причинам должны другому.Это уже не "возврат". Это уже что-то очень похожее на "внутреннее перемещение". "Возврат" - это когда возвращают тому, у кого взяли. Вы лучше подумайте над тем, как определить цену возвращаемого материала, если приходов было несколько по разным ценам. Если на счете 10 он ведется по средней, то как учет цены ведется на 20-м?

CyrilusНо иногда нужно делать и штатные сторно-проводки. Мне известно две такие ситуацииНу вот, а говорите, что это мое ноу-хау... Cyrilus, почему бы вам не написать сжатый пост наподобие моего, озаглавив его "теория бухучета для чайников за 2 минуты". А кто-нибудь бы поприкалывался, что вы не столь точны, как трехтомник по бухучету (у меня для этого желания нет). Я ведь просто объяснял принципы на пальцах, на самых простых примерах, чтобы они были относительно удобоваримыми. Вы предлагаете мне в таком посте привести примеры со счетами наценки? Или проводки с ценными бумагами? :)
Если вы посмотрите внимательно на мой пост, то разглядите словосочетание "принято отражать", а не "должно отражаться". Я не выступаю категорически против обратной проводки с положительной суммой. В сегодняшнем законодательстве нет четких требований по этому поводу конкретно по приведенному примеру. Однако, раньше были. По крайней мере, по счету 12 МБП. Но не смотря на отсутствие жестких требований я считаю механизм сторнирования довольно удобным, и не только я, но и многие бухгалтера.
Когда учет реализации велся на счете 46, то без сторнирования по возвратам ранее отгруженной продукции или товаров определить коректно объем выручки (отражаемый именно по кредиту этого счета) было бы невозможно. Потому что обороты по дебету - это трактовалось как "затраты". Возврат товара не должен приводить к увеличению затрат, он должен приводить к корректировке (уменьшению) выручки . Поэтому его в принципе нельзя было делать обратной проводкой.

Оксана Жподскажите пожалуйста чайнику. Кредитовое сальдо на начало месяца по счету 42 300000 рублей. Кредитовые Обороты за месяц 40000 и одна сторнировочная запись 70000 (то есть списана торговая наценка реализованного товара). Какие будут обороты в оборотно-сальдовой ведомости по счету 42Оксана, сторнировочная запись по дебету счета или по кредиту?

Короче, если сторнировочная запись по дебету данного счета, то кредитовое сальдо на конец:
42'300'000 + 40'000 + 70'000 = 42'410'000

Если сторнировочная запись по кредиту данного счета, то кредитовое сальдо на конец:
42'300'000 + 40'000 - 70'000 = 42'270'000