ГарантУценка

Если сырье и материалы потеряли свои потребительские свойства не полностью, то в бухгалтерском балансе предприятий их нужно отразить по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости имущества). Возникшая при этом разница относится на финансовые результаты, что предусмотрено в пункте 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Для этих целей ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В бухучете создание такого резерва отражается записью:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14
- создан резерв.
В бухучете сумма этого резерва считается операционным расходом. Основание - пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". А вот в целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается. Поэтому у предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из пункта 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример 1
На складе предприятия хранится полихлорвинил. Его покупная стоимость - 100 000 руб. Однако из-за длительного хранения сырье частично потеряло свои первоначальные свойства. И сейчас рыночная стоимость этого сырья составляет 80 000 руб.
В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14
- 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - создан резерв под обесценение полихлорвинила;
Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
При этом товарно-материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, в активе баланса по строке "В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности" материальные ценности отражаются в уточненной оценке. А в пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается.
Информация о созданном резерве отражается в справочном разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках по строке "Отчисления в оценочные резервы". В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год предприятия признают убыток от снижения стоимости материальных ценностей.